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导读：中国审计服务业发展状况分析。在这样的背景下,本土事务所与国际“四大”在国内的合作所相比,平均收入比由2007年的1:7.12缩小到了1:1.68。本土事务所在追赶“四大”的脚步上越迈越大了。
自从2000年财政部主导会计师事务所进行大合并以来,我国审计市场发生了很大变化。2000年6月财政部出台《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》要求具备从事证券相关业务资格的事务所必须满足四个条件:具有证券资格的注册会计师20名,60岁以内的注册会计师不少于40名,上一年的业务收入达到800万元,有限责任会计师事务所的实有资本不少于200万元、合伙制的事务所净资产不低于100万元。为了达到以上标准,国内事务所纷纷合并,已经从2001年底的78家,发展到2012年的48家1,事务所在行业进入门滥越来越高的背景下,自发进行合并,有利于其做大做强。根据中国注册会计师协会(以下简称中注协)2013年3月5日发布的《中国会计行业服务贸易发展报告》,截至2011年12月31日,我国现在有会计师事务所7976家,注册会计师有253097人,其中执业人员有97510人。2011年度我国审计行业收入440亿元人民币,比2010年增长20.6%,其中前百家事务所的年业务收入为279亿元,比2010年的231亿元增长了20.78%,占当年全行业总收入的63.6%。对比国际上,2011年全球Top20的国际会计事务所业务收入总额高达1367.02亿美元,较2010年增长8.69%。可见,我国审计市场业务增长迅速,高于国际市场的发展速度。
基于这样的行业背景,我国的审计市场现状也呈现以下四个显著特点:
1.本土事务所发展速度增快,迅速追赶“四大”在国内的合作所。
国际“四大”因发展多年,且有先进的国际审计发展经验,所以业绩一直良好。根据《国际会计公报》公布的最新数据,在2011年,国际“四大”(包括在各国的分支事务所):普华永道(PWC)、德勤(DDT)、安永(EY)、毕马威(KPMG)业务收入均超200亿美元,达到1036.13亿美元,占全球Top20的75.80%。2011年国际“四大”在国内合作所业务收入为100.9亿人民币,比本土“八大”的业务收入总和还多29.36%,而2010年国际“四大”在国内的收入总和为95.1亿,本土“八大”的收入为54.9亿。本土“八大”的业务收入增长了29.1%,相比之下,国际“四大”仅增长了5.7%。本土事务所也在2007年中注协做大做强事务所的号召下继续强强合并,根据中注协公布的最新数据,截至2011年12月31日中国审计业务收入超过5亿元的事务所有13家,其中本土事务所占9家。值得关注的是,有2家年收入超过了10亿元,立信会计师事务所的收入首次超过了15亿元,达到15.04亿元,这个收入甚至超过了《国际会计公报》公布的2011年度国际会计公司网络收入排名第11名的事务所。
2.本土所国际化程度越来越高,审计市场竞争愈加激烈。
截至2011年12月31日,国际“四大”在中国内地共设有分所或办事处51家,其中普华永道中天会计师事务所14家,德勤华永会计师事务所13家,安永华明会计师事务所13家,毕马威华振会计师事务所11家。而本土事务所也积极寻求加入国际会计网络来提高自己的竞争力。截至2012年6月30日,18家具有证资格的本土会计师事务所选择加入了14家国际会计公司(不包括“四大”),其中本土前“八大”占了七家,分别是:立信、中瑞岳华、信永中禾口、国富浩华、大华、大信、天职国际。本土事务所可以引入这些国际事务所的先进管理经验和审计经验来壮大自身实力。在这样的背景下,本土事务所与国际“四大”在国内的合作所相比,平均收入比由2007年的1:7.12缩小到了1:1.68。本土事务所在追赶“四大”的脚步上越迈越大了。
3.本土事务所的收入结构不完善。
虽然本土事务所在业务收入方面与“四大”的差距越来越小,但是收入结构不够完善。2011年“四大”在A股市场的客户总数为154家,审计的资产规模是892260.04亿元,审计收入为15.77亿元。相对地,国内事务所审计客户共2317家,客户资产规模总值只有141182.81亿元,仅为“四大”的客户资产规模的15.82%,审计收入为13.06亿元,比“四大”审计收费少17.18%。其中国内“八大”在A股市场的客户数量为1175家,审计的客户资产规模总额为76086.54亿元,审计收入仅为6.95亿元,仅占四大审计收入的44.07%。这说明了本土事务所的收入结构不合理,收入的提升主要靠客户数量的增多来贡献;客户多以中小企业为主,资产规模大的企业审计服务多被“四大”所垄断。
4.本土事务所审计独立性依然不高。
2010年齐鲁银行骗贷案发生后,审计报告的独立性再度成为理论界关注的焦点。2010年4月普华永道中天会计师事务所为齐鲁银行股份有限公司出具的是标明“保留意见”的非标准审计报告,直指其第三方存款质押业务存在问题。因为普华永道坚持其“保留意见”,齐鲁银行就将普华永道更换成了内资事务所。骗贷案事发后,普华永道因坚持审计独立性而受到业界好评。卢宁文(2012)总结了2002年以来证监会披露的对会计师事务所审计失败的处罚案例,我们发现大多为内资事务所:
这种现象产生的原因可能是,一方面“四大”有着很强的国际声誉,规模大,在和客户沟通过程中比较有谈判势力,有实力也有意愿保持其独立地位。本土事务所虽然经历了“脱钩改制”的改革,但是和当地企业等依然存在着千丝万缕的联系,以及地方政府为了保护本地的上市公司,会对事务所有倾向性地指导意见,所以本土事务所保持独立性审计比较困难。另一方面,“四大”有比较强的行业专业化能力,其行业专家比较多,比本土事务所的审计人员更有能力发现客户的财务问题。
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